Что представляет собой долговое обязательство в нынешней отечественной практике, и какой бывает задолженность?
Задолженностью, или долговым обязательством, в нынешней отечественной практике, а также во всем мире, называют сумму средств, которую должен уплатить субъект, погашая свою задолженность. Бухгалтерский учет говорит о двух основных видах задолженности – дебиторской и кредиторской.
Дебиторской задолженностью называют платежную сумму, причитающуюся этой компании к получению от собственных контрагентов – исходя из того, каким было экономическое воздействие с ними. К примеру, дебиторская задолженность – это сумма, которую покупатель должен компании, осуществившей для него поставку какого-либо товара или оказавшей какую-либо услугу.
Кредиторской же задолженностью является размер суммы, которая должна быть выплачена самой организацией своим контрагентам (по итогам хозяйственных отношений с ними). Примером можно считать платеж, который должен быть осуществлен организацией за поставку сырьевой продукции собственному партнеру.
Таким образом, задолженностью нередко считается сумма, неуплаченная по выставленному счету в течение определенного временного периода. Иногда виноваты в этом технические причины – допустим, банковской организацией очень долго проводилась платежная операция. При этом, согласно действующему законодательству, долговые обязательства – это также и плановые долгосрочные статьи расходов, например, виды различных займов и кредитов, которые предоставлены компании особенными финансовыми учреждениями либо нефинансовыми предприятиями (порядок их оформления в данном случае как раз особой роли не играет).
Что означает понятие «контролируемая задолженность» перед зарубежной организацией?
Если задолженностью считают систему долгосрочных платежей планового типа, поднимается актуальность вопроса о размере и качестве таких долговых обязательств – что приемлемо в этом конкретном финансовом случае (исходя из того, что случилось у предприятия). Еще наибольшую значимость этот вопрос приобретает, если ответ на него затрагивает международные отношения, к примеру, когда заемщиком является отечественная компания, а заимодавцем выступает компания зарубежная (возникает множество сложных нюансов).
При возникновении подобной ситуации необходимо определение понятия контролируемой задолженности. Степень контролируемости задолженности отечественной компании перед компанией иностранной довольно четко регулирует действующее законодательство. Исходя из основных положений второго пункта статьи 269-й Налогового кодекса Российской Федерации, можно уяснить следующее: обязательное условие, по которому признается такая задолженность – это то, какие отношения связывают компанию-предоставителя заема, и компанию, получившую этот заем.
Условия признания задолженности перед зарубежной организацией
Для этого раздела налоговое законодательство выделяет три главных случая, при которых характер отношений подобного типа сможет удовлетворить критерий контролируемости задолженности.
Например, законодательством упоминаются следующие случаи (они, как правило, встречаются в российской практике чаще всего в данном вопросе):
Российской компанией получен кредит или заем у зарубежной компании, которая прямо или косвенно владеет двадцатью или более процентами ее уставного капитала.- Российской компанией получен кредит или заем у иной отечественной компании, которая, согласно критериям текущего законодательства, является аффилированной с зарубежной компанией.
- Российской организацией получен кредит или заем, что зарубежная фирма, являющаяся прямо или косвенно собственником двадцати или более процентов от ее уставного капитала, либо отечественная организация, которая в соответствии с критериями, зафиксированными в нынешнем законодательстве, является аффилированной с иностранной организацией, выступила в качестве субъекта, обеспечивающего выполнение условий этого займа (например, поручителем, гарантом и так далее).
Главные критерии, которые определяют применимость этих условий к конкретной ситуации
Для того, чтобы полностью уяснить смысл вышеупомянутых условий, необходимо уточнить используемую в них терминологию. Что касается первого случая, то здесь очень важное значение имеют понятия прямого и косвенного долевого владения в уставном капитале. Исходя из положений действующего законодательства, прямое владение – это непосредственное участие зарубежной компании в процессе его формирования. А косвенным владением называют такое же участие с помощью иных организаций.
К примеру, у иностранной организации «А» есть 50%-ая доля уставного капитала отечественной компании «Б». Последняя, в свою очередь, собственник 30% уставного капитала отечественной компании «В». В таком случае организацию «А» косвенно можно признать владельцем доли уставного капитала фирмы «В». При этом долевой размер в таком случае определяется с помощью умножения доли компании «А» в уставном капитале организации «Б» на долю фирмы «Б» в уставном капитале организации «В». В такой ситуации размер косвенной доли компании «А» в уставном капитале организации «В» будет равен 15%.
Во второй ситуации необходимо расшифровать, что представляет собой аффилированность. Такое понятие используется тогда, когда идет речь о контролируемой задолженности. Современная российская практика упоминает об этом в соответствии с указаниями, выданными в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 11-го июля 2007-го года № 03-03-06/1/480 “О порядке признания расходов в виде процентов по контролируемой задолженности”. Данное письмо содержит указание на то, что для того, чтобы трактовать понятие аффилированность, необходимо изучение закона РСФСР от 22-го марта 1991-го года № 948-1 “О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках”. Этот документ говорит о том, что аффилированное лицо – это физическое лицо или предприятие, способное тем или иным образом оказывать влияние на осуществление предпринимательской деятельности юридическими лицами.
Кроме того, статьей четвертой этого же закона перечисляется исчерпывающий перечень лиц, имеющих право быть рассмотренными в качестве аффилированных с этой организацией – допустим, она называется «С». Ими могут быть:
Совет директоров предприятия, другой ее коллегиальный исполнительный или управленческий орган, а также те граждане, которые занимаются единоличным осуществлением функций исполнительного органа.- Лица, принадлежащие к такой же группе, что и эта организация (например, аффилированными с фирмой «С» будут признаны компании «А» и «Б», входящие вместе с ней в структуру фирм «АСВ»).
- Если компания «С» - участник группы компаний «АСВ», аффилированными по отношению к компании «С» будут и члены Совета директоров или другого коллегиального исполнительного или управленческого органа, а также граждане, единолично осуществляющие функции исполнительного органа компаний «В» и «Е».
- Физические или юридические лица, обладающие правом распоряжения более чем 20% голосов. Основанием может выступать владение соответствующим пакетом акций данной организации «С» или долей в ее уставном капитале.
- Компания «Д», в которой сама фирма «С» обладает правом распоряжения более чем 20% голосов – так как у нее есть соответствующий пакет акций этой компании «Д» или долей в ее уставном капитале.
Третий же случай, указанный в действующем законодательстве – это раскрытие функций поручителя и гаранта. Исходя из положений 361-й статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, поручитель по фирменным обязательствам – это лицо, принимающее на себя ответственность по обязательствам этой компании перед ее кредитором (исходя из договорных условий).
Термин «гарант» обладает определенным сходством с термином «поручитель». При этом у него есть свои собственные специфические особенности, благодаря которым и становится возможным разделение этих терминов. Приведем следующий пример. Исходя из положений 368-й статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, гарантом называют субъекта, дающего обязательство уплаты кредитору (согласно закону его именуют не иначе как «бенефициар»), по письменному требованию всей суммы, составляющей кредит принципала (это получатель гарантии). При этом условия, на которых возможно выдвижение такого требования, должны быть прописаны в заключаемом с гарантом договоре. Последним может быть исключительно страховая организация либо банковское учреждение или иная финансовая организация. Другими словами, юридическое лицо, занимающееся осуществлением другой деятельности, или физическое лицо не могут выступать в качестве гаранта (они просто не имеют на это права).
Практический смысл установления самого факта того, что перед зарубежной компанией есть контролируемая задолженность
При этом установление самого факта принадлежности данной задолженности отечественной компании перед компанией зарубежной к категории контролируемых, обладает вполне определенно выраженным практическим смыслом. Вся суть в том, что исходя из положений действующего законодательства Российской Федерации, процентная сумма, уплаченная за пользование займом либо кредитом, не подлежит налогообложению. Однако в той ситуации, если кредитными отношениями обладают российская и иностранная организации – тогда уже устанавливается предельная величина подобных процентов, зависящая прямо от того, является ли имеющаяся задолженность контролируемой.
Исходя из соотношения размеров контролируемой задолженности и собственного капитала компании, происходит определение предельной процентной величины по подобному займу. Это так называемый признаваемый расход. Далее происходит соотношение этой величины с процентной суммой, уплаченной зарубежной компании по этому кредиту. Позже на таком основании бухгалтером будет рассчитан порядок уплаты налогов, которые связаны с предоставлением этого кредита, а также налоги, подлежащие уплате на таком основании.
Целью установления законодательством такого механизма оценки основных характеристик займа или кредита, предоставленного иностранной организацией российской компании, является противодействие уходу от налогов посредством завышения суммы процентов по таким займам. Расчетные формулы предельной процентной величины разрабатываются таким образом, чтобы попытки завышения процента по займу, полученному отечественной организацией от зарубежной компании, оказались не просто противоречащими требованиям законодательства, но и экономически невыгодными обоим участникам такой сделки.
При этом, стоит отметить и следующий немаловажный факт: этими формулами предполагается изменение предельной процентной величины в соответствии со сложившейся конъюнктурой кредитного рынка. Но такая возможность, как правило, бывает конкретный временной период.
